增值税价外费用高风险难点汇总篇

发布日期：2020-01-17 作者：点击：

价外费用是增值税的一个非常重要的涉税概念，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。实务中价外费用情况多变，涉及业务复杂，财务人员应如何把握这个特殊业务的处理要点？

一、价外费用的关键判断标准

税法对于价外费用的界定中其实包含了两个关键判断标准：

第一，价外费用的前提一定是合同正常履行，交易正常发生，这样才会有主价款，也才谈得上主价款基础上的价外费用；

如果合同签署后未履行，交易也未正常发生，就谈不上价外费用。最典型的就是解约违约金，双方还没开始就结束，违约一方支付另外一方违约金，就不能算作价外费用，也不应当缴纳增值税；

第二，价外费用一定是销售方向购买方收取的费用，实务中如果出现购买方向销售方收取的费用，就不应当界定为价外费用。

仍然以违约金为例来说明，如果销售方因为供货不及时给购买方带来损失，而支付的违约金就不属于价外费用，因为支付方向同主价款不一致，购买方收到后直接开具收据给支付方即可。

二、价外费用如何缴税和开票？

1、价外费用缴纳增值税问题

如果依据上条标准判断为价外费用，当然应当比照主要交易适用的税率或征收率交税，纳税义务发生时间同主价款应保持一致，实务中如果价外费用实际约定和收取时间不一致，以实际约定和收取时间为准即可。

2、价外费用如何开具发票？

价外费用其实是在增值税中被视为主价款的附加部分，当然应当正常开具发票，开票的编码选择按照销售行为的编码即可，同时发票类型开具专票还是普票，也应同销售行为开具的发票保持一致，如果是专用发票，下游取得价外费用专用发票正常可以抵扣进项。

需要注意的是，发票的“货物、应税劳务、服务名称”一栏可以据实填写价外费用的真实业务内容，如违约金、奖励费、包装费等。